Рассчитываем налоговую базу по налогу на прибыль

322

Вопрос

Ответ

Прощение долга

ЗАО «Альфа» получило в банке кредит. ЗАО «Гамма» выкупило у банка денежное требование к ЗАО «Альфа» о возврате суммы кредита и уплате процентов по нему. Доля ЗАО «Гамма» в уставном капитале ЗАО «Альфа» составляет 51%. ЗАО «Гамма» приняло решение о прощении долга ЗАО «Альфа». Включается ли сумма прощенного долга в налоговую базу по налогу на прибыль ЗАО «Альфа»?

В данной ситуации материнская компания путем прощения долга освобождает дочернюю компанию от возврата заемных средств. Фактически дочерняя компания освобождается от исполнения имущественной обязанности, а это в свою очередь равноценно предоставлению права не исполнять имущественную обязанность. Таким образом, материнская организация, прощая долг дочерней организации, передает ей имущественное право в сумме прощенного долга.

В пункте 8 статьи 250 Налогового кодекса сказано, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Исключение составляют случаи, перечисленные в статье 251 Кодекса. Один из них — безвозмездное получение имущества российской организацией от другой организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации. Доход в виде этого имущества не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Основанием служит подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Но в названном подпункте речь идет о безвозмездной передаче имущества. Имущественные права в нем не поименованы. Напомним, что имущественные права исключены из понятия имущества (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Итак, у организации, получающей имущественное право в виде прощения долга компанией, чей вклад в уставный капитал организации-должника превышает 50%, нет оснований для применения норм подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса. Следовательно, в соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ организация, долг которой был прощен, обязана включить сумму этого долга в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли. Аналогичная позиция содержится в письме Минфина России от 03.10.2006 № 03-03-04/1/680.

НДС по вкладу в уставный капитал

ООО «Омега» в качестве вклада в уставный капитал получило от ЗАО «Сигма» объект основных средств. В акте о приеме-передаче основного средства выделена сумма НДС, восстановленного ЗАО «Сигма». На основании подпункта 1 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса ООО «Омега» предъявило эту сумму к вычету. В каком порядке ООО «Омега» должно учесть указанную сумму НДС в целях налогообложения прибыли?

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал организация восстанавливает суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету. Если для организации имущество являлось основным средством, НДС восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости основного средства без учета переоценки. Организация, получающая это имущество в качестве вклада в уставный капитал, принимает указанную сумму НДС к вычету при условии, что имущество будет использовано в операциях, облагаемых НДС (п. 11 ст. 171 НК РФ).

Объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Так сказано в пункте 1 статьи 247 Кодекса. Прибылью для российских организаций в целях главы 25 Кодекса являются доходы, уменьшенные на величину расходов, определяемых в соответствии с данной главой. В составе внереализационных доходов отражаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Исключение — случаи, указанные в статье 251 НК РФ. Таково требование пункта 8 статьи 250 Кодекса.

Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если их получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для него работы, оказать ему услуги). Это предусмотрено в пункте 2 статьи 248 Кодекса. Организация, получающая в качестве вклада в уставный капитал основное средство, имеет право на вычет суммы НДС по этому основному средству, но не уплачивает сумму налога. То есть право на налоговый вычет она получает безвозмездно.

Итак, сумма НДС, подлежащая вычету по полученным в уставный капитал основным средствам, в целях налогообложения прибыли считается безвозмездно полученным имущественным правом и отражается в составе внереализационных доходов на дату получения права на налоговый вычет по НДС.

Комплектующие детали

Один из видов деятельности организации — ремонт и техническое обслуживание летательных аппаратов. Организация приобретает в собственность детали, узлы и блоки самолетов, входящие в их комплектацию, и при оказании услуг по ремонту передает их владельцам самолетов во временное пользование (на условиях аренды). Комплектующие устанавливаются взамен снятых на время ремонта. Стоимость единицы комплектующих свыше 20 000 руб., а срок использования более 12 месяцев. Как в целях налогообложения прибыли следует учитывать комплектующие — в составе амортизируемого имущества или в качестве МПЗ?

В пункте 1 статьи 256 НК РФ сказано, что амортизируемое имущество — это имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено в главе 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью свыше 10 000 руб.

Под основными средствами в целях исчисления налога на прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Поэтому имущество, предназначенное исключительно для сдачи в аренду, считается основным средством.

Если имущество соответствует критериям пункта 1 статьи 256 НК РФ, его стоимость в целях налогообложения прибыли списывается путем начисления амортизации в порядке, установленном в статьях 258—259 Кодекса.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в Классификации основных средств, срок полезного использования в целях начисления амортизации налогоплательщик устанавливает в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

Значит, если организация, оказывающая услуги по ремонту и техобслуживанию самолетов, сдает в аренду комплектующие детали, узлы и блоки самолетов, стоимость которых свыше 10 000 руб., а срок полезного использования больше 12 месяцев, такие объекты признаются амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли.

Электронный авиабилет

Организация направляет сотрудника в служебную командировку за границу. Его проезд подтвержден документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства, — распечаткой электронного билета на самолет и квитанцией о его оплате. Подтверждают ли указанные документы в целях налогообложения прибыли расходы на проезд работника к месту командировки?

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, предусмотренных в статье 270 Кодекса). Это определено в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Расходы должны быть обоснованны (экономически оправданны) и документально подтверждены. Расходами признаются любые затраты, произведенные для деятельности, направленной на получение дохода.

Документами, подтверждающими расходы, служат документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ либо в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены расходы. Кроме того, это могут быть документы, косвенно подтверждающие произведенные расходы (в том числе таможенная декларация, приказ о командировке, проездные документы, отчет о работе, выполненной по договору).

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Организации всех форм собственности, осуществляющие деятельность на территории России, командировки работников оформляют унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. Это формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1: № Т-9 «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку», № Т-9а «Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку», № Т-10 «Командировочное удостоверение» и № Т-10а «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении».

Если проезд работника в командировку самолетом иностранной авиакомпании подтвержден электронным авиабилетом, применяемым в соответствии с обычаем делового оборота иностранного государства, то распечатка такого электронного авиабилета вкупе с квитанцией о его оплате может служить документальным подтверждением расходов на проезд работника к месту командировки и обратно. Когда электронный билет и квитанция составлены на иностранном языке, в налоговый орган необходимо представить перевод этих документов на русский язык. Ведь во взаимоотношениях федеральных органов государственной власти и организаций всех форм собственности используется русский язык. Таково требование пункта 1 статьи 1 и подпункта 6 пункта 1 статьи 3 Федерального закона от 01.06.2005 № 53-ФЗ «О государственном языке Российской Федерации».

В электронном авиабилете отражаются данные, которые позволяют идентифицировать проезд работника в командировку, в частности его фамилия, маршрут, дата полета, стоимость билета. Если какие-либо из названных реквизитов не указаны, расходы на проезд к месту командировки и обратно должны иметь косвенное подтверждение (посадочный талон, документы, удостоверяющие факт пребывания работника за границей, и т. д.). Кроме того, сам факт направления работника в командировку подтверждается документами, составленными по унифицированным формам первичной учетной документации (№ Т-9, Т-10 и Т-10а).

Санитарно-защитные зоны

Как производственная организация должна учитывать в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с формированием санитарно-защитных зон?

При проектировании, строительстве, реконструкции, техническом перевооружении, расширении, консервации и ликвидации промышленных, транспортных объектов, зданий и сооружений культурно-бытового назначения, жилых домов, объектов инженерной инфраструктуры и благоустройства и иных объектов необходимо соблюдать санитарные правила. Об этом говорится в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения».

Согласно пункту 3 статьи 44 Федерального закона от 10.01.2002 № 7-ФЗ «Об охране окружающей среды» в целях охраны окружающей среды городских и сельских поселений создаются защитные и охранные зоны, в том числе санитарно-защитные зоны. В частности, такие зоны создаются вокруг промышленных зон и объектов хозяйственной и иной деятельности, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду. Это предусмотрено в пункте 2 статьи 52 данного закона.

Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 10.04.2003 № 38 утверждены санитарно-эпидемиологические правила и нормативы «Санитарно-защитные зоны и санитарная классификация предприятий, сооружений и иных объектов. СанПиН 2.2.1/2.1.1.1200-03» (далее — Правила).

В Правилах установлены гигиенические требования к размеру санитарно-защитных зон в зависимости от санитарной классификации предприятий, сооружений и иных объектов, требования к их организации и благоустройству, основания к пересмотру этих размеров. Указанные требования распространяются на размещение, проектирование, строительство и эксплуатацию вновь строящихся, реконструируемых и действующих предприятий, зданий и сооружений, в том числе промышленного назначения, которые являются источниками воздействия на среду обитания и здоровье человека. Это предусмотрено в пункте 2.1 Правил).

Санитарно-защитная зона — это обязательный элемент любого объекта, который является источником воздействия на среду обитания и здоровье человека (п. 2.6 Правил). Причем в предпроектной и проектной документации на строительство новых, реконструкцию или техническое перевооружение действующих предприятий и сооружений должны быть предусмотрены мероприятия и средства на организацию и благоустройство санитарно-защитных зон. Проект организации, благоустройства и озеленения представляется одновременно с проектом на строительство (реконструкцию, техническое перевооружение) предприятия. Об этом сказано в пункте 2.11 Правил.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе материальных расходов учитываются затраты, которые связаны с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. В частности, это расходы, связанные с формированием санитарно-защитных зон в соответствии с действующими государственными санитарно-эпидемиологическими правилами и нормативами. Основание — подпункт 7 пункта 1 статьи 254 Кодекса. В то же время в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а если имущество получено безвозмездно — как сумма, в которую оно оценено согласно пункту 8 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом). Напомним, что первоначальная стоимость основного средства погашается только через механизм начисления амортизации (ст. 256—259 НК РФ).

Таким образом, расходы производственной организации по формированию санитарно-защитных зон соответствуют государственным санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам и обязанность по созданию таких зон установлена в рамках создания (использования) основных средств (в предпроектной и проектной документации). В этом случае указанные расходы признаются расходами, связанными с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию. На основании пунктов 1 и 2 статьи 257 Кодекса подобные расходы включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств.

Затраты, связанные с формированием санитарно-защитных зон, которые невозможно отнести к конкретному объекту основных средств, учитываются в составе материальных расходов на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 254 НК РФ с учетом требований пункта 1 статьи 252 Кодекса.

Доходы лизингодателя

Лизинговая компания передает другой организации в лизинг техническое оборудование. В договоре лизинга предусмотрена уплата лизинговых платежей неравномерными суммами (по графику). Лизинговая компания применяет метод начисления. Как в целях налогообложения прибыли она должна определять доход в виде лизинговых платежей по указанному договору?

В соответствии с пунктом 1 статьи 28 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон № 164-ФЗ) под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия этого договора. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом норм Закона № 164-ФЗ. На это указано в пункте 2 статьи 28 Закона № 164-ФЗ.

В статье 424 Гражданского кодекса сказано, что исполнение любого договора оплачивается по цене, приведенной в договоре. Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (п. 4 ст. 421 ГК РФ).

Гражданский кодекс и Закон № 164-ФЗ позволяют сторонам договора лизинга самостоятельно определять сумму лизинговых платежей и любой порядок ее уплаты. Нормами законодательства не предусмотрена обязанность устанавливать равный размер лизинговых платежей, уплачиваемых на протяжении срока действия договора лизинга.

Порядок признания доходов для целей налогообложения прибыли при методе начисления предусмотрен в статье 271 НК РФ. Так, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

Доходы от сдачи имущества в аренду организация может относить как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам (п. 4 ст. 250 НК РФ). Напомним, что лизинг представляет собой разновидность аренды.

Доходы от реализации признаются на дату реализации соответствующих услуг независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ). Если связь между доходами и расходами не может быть установлена четко или устанавливается косвенным путем, налогоплательщик распределяет доходы сам с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Это предусмотрено в пункте 2 статьи 271 Кодекса.

Налогоплательщик, который учитывает доходы от сдачи имущества в аренду (лизинг) как внереализационные, должен руководствоваться нормами подпункта 3 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса. То есть лизингодатель признает доходы в виде лизинговых платежей на дату осуществления расчетов согласно условиям заключенных договоров (по графику уплаты лизинговых платежей) или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последний день отчетного (налогового) периода. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 10.11.2006 № 03-03-04/1/752.

Доходы управляющей компании

Организация является управляющей компанией по техническому обслуживанию многоквартирного жилого дома. На основании муниципального контракта, заключенного с городской администрацией, она от своего имени заключает договоры о предоставлении жилищно-коммунальных услуг с собственниками жилых помещений, а также договоры на поставку энергоресурсов и обслуживание жилищного фонда. По договорам платежи за коммунальные услуги и плата за содержание и ремонт данного жилого помещения поступают от жильцов на расчетный счет управляющей организации. Затем из этих средств она оплачивает выполненные работы и предоставленные жилищно-коммунальные услуги. В каком порядке в целях налогообложения прибыли управляющая компания должна учитывать суммы коммунальных платежей, поступающие от населения?

В пункте 7 статьи 155 Жилищного кодекса сказано следующее. Собственники помещений в многоквартирном доме, в котором не созданы товарищество собственников жилья либо жилищный кооператив или иной специализированный потребительский кооператив и управление которым осуществляется управляющей организацией, плату за жилое помещение и коммунальные услуги вносят данной управляющей организации. Наниматели жилых помещений по договору социального найма и договору найма жилых помещений государственного или муниципального жилищного фонда в многоквартирном доме, управление которым осуществляется управляющей организацией, также вносят плату за содержание и ремонт жилого помещения и плату за коммунальные услуги этой управляющей организации (п. 4 ст. 155 Жилищного кодекса).

В указанных целях собственники помещений в многоквартирном доме или органы управления товарищества собственников жилья либо жилищного кооператива, иного специализированного потребительского кооператива заключают с управляющей организацией договор управления многоквартирным домом. По договору управляющая организация обязуется за плату в течение согласованного срока оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений этого дома и лицам, пользующимся помещениями в этом доме, а также осуществлять иную деятельность, направленную на достижение целей управления указанным многоквартирным домом (п. 2 ст. 162 Жилищного кодекса). В договоре должны быть поименованы услуги и работы по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, коммунальные услуги, которые предоставляет управляющая организация. Кроме того, в договоре фиксируются правила определения цены каждой из услуг, размера платы за содержание и ремонт жилого помещения, размера платы за коммунальные услуги и порядок внесения такой платы (п. 3 ст. 162 Жилищного кодекса).

В Жилищном кодексе нет условия, что все услуги и работы по договору управления многоквартирным домом управляющая организация осуществляет лично. Для непосредственного выполнения работ (оказания услуг) управляющая организация может привлекать сторонние организации.

Таким образом, управляющая организация принимает на свой расчетный счет платежи за коммунальные услуги, которые вносят жильцы многоквартирного дома. Она также вправе перечислять соответствующие суммы юридическим лицам, непосредственно оказывающим данные услуги.

К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ). В целях налогообложения прибыли суммы коммунальных платежей, поступающих от жильцов многоквартирного дома, управляющая организация, оказывающая жильцам услуги по управлению этим домом, учитывает как доходы от реализации. Налогооблагаемые доходы управляющей организации уменьшаются на суммы расходов по оплате услуг сторонних организаций, в том числе коммунальных служб, предоставляющих коммунальные услуги в многоквартирном доме по заключенным с ней договорам. Названные расходы должны отвечать требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

На вопросы отвечала О.Б. Шумская, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией


Рассылка




© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ.


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

«Российский налоговый курьер» — бесплатный профессиональный сайт для бухгалтеров. Читать без ограничений могут только зарегистрированные пользователи. Вам будут доступны:

  • • Новости для бухгалтеров про налоги, взносы и проверки
  • • Статьи по бухучету, отчетности в ФНС, пособиям и выплатам
  • • Формы и образцы бухгалтерских документов
  • • Бесплатная справочно-правовая система

Подарок за регистрацию — безлимитный доступ к сервису "Изменения для бухгалтеров". Очень нужен в мае!

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль