Игорный бизнес: объекты налогообложения

432

Вопрос

Автоматическая игровая система «Электронная рулетка» оборудована несколькими автономными игровыми местами. Согласно технической документации и выданному сертификату она является игровым автоматом. Но ведение на ней игры возможно только при участии представителя игорного заведения в качестве организатора игры. К какому объекту обложения налогом на игорный бизнес относится данная игровая система?

Ответ

Объектами обложения налогом на игорный бизнес являются, в частности, игровой стол и игровой автомат (подп. 1 и 2 п. 1 ст. 366 НК РФ).

Под игровым автоматом следует понимать специальное оборудование (механическое, электрическое, электронное или иное техническое оборудование), установленное организатором игорного заведения и используемое для проведения азартных игр с любым видом выигрыша без участия в них представителей организатора игорного заведения.

Игровым столом признается специально оборудованное у организатора игорного заведения место с одним или несколькими игровыми полями, предназначенное для проведения азартных игр с любым видом выигрыша, в которых организатор игорного заведения через своих представителей участвует как сторона или организатор. Игровое поле — оборудованное в соответствии с правилами азартной игры специальное место на игровом столе, где проводится азартная игра с любым количеством участников и только с одним представителем организатора игорного заведения, участвующим в игре. Данные понятия установлены в статье 364 НК РФ.

Согласно технической документации и сертификатам Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии автоматические игровые системы «Электронная рулетка» (различных модификаций) являются электронными игровыми автоматами, оборудованными несколькими автономными игровыми местами.

Заложенная в данных игровых автоматах программа и их конструктивные особенности позволяют игрокам вести игру только после перевода крупье игровых автоматов из режима установки ставок в режим игры путем раскрутки колеса рулетки и запуска шара. То есть без участия представителей игорных заведений в качестве организаторов игры у игроков отсутствует сама возможность вести игру на таких игровых автоматах.

Значит, система «Электронная рулетка» рассматривается для целей главы 29 НК РФ в качестве игровых столов, а каждое автономное игровое место — как обособленное игровое поле.

Альфа» осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с организацией и проведением турниров по спортивному (клубному) покеру, бриджу, преферансу, нардам и шахматам с призовым фондом для победителей. Для проведения турниров общество не использует игровое оборудование, отнесенное в соответствии с главой 29 НК РФ к объектам обложения налогом на игорный бизнес. В то же время установленные правила проведения турниров в какой-то степени отвечают признакам азартной игры. Каков порядок налогообложения результатов от осуществляемой ООО «Альфа» предпринимательской деятельности?

Под игорным бизнесом для целей главы 29 Налогового кодекса понимается предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Азартной игрой признается основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками между собой либо с организатором игорного заведения (организатором тотализатора) по правилам, установленным организатором игорного заведения (организатором тотализатора). Такие определения приведены в статье 364 НК РФ.

Налогоплательщиками являются организации или индивидуальные предприниматели, которые осуществляют предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК РФ).

Объектами обложения налогом на игорный бизнес признаются игровые столы, игровые автоматы, кассы тотализаторов и кассы букмекерских контор (п. 1 ст. 366 НК РФ).

Итак, под действие главы 29 НК РФ подпадают только организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, соответствующую приведенному понятию предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса, с использованием объектов игорного бизнеса, которые согласно пункту 1 статьи 366 НК РФ отнесены к объектам обложения налогом на игорный бизнес.

Если предпринимательская деятельность организаций и индивидуальных предпринимателей не отвечает хотя бы одному из перечисленных условий, она подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Налогового кодекса.

Поскольку общество осуществляет предпринимательскую деятельность без использования объектов, облагаемых налогом на игорный бизнес и предусмотренных в пункте 1 статьи 366 НК РФ, оно обязано применять общий режим налогообложения или перейти на УСН при соблюдении условий и ограничений, установленных в главе 26.2 НК РФ.

При установке новых объектов обложения налогом на игорный бизнес и при изменении (уменьшении) количества объектов обложения данным налогом налогоплательщик подает в налоговый орган по месту их установки заявления. Вправе ли налоговый орган руководствоваться письмом МНС России от 30.07.2004 № 22-1-14/1345@ и изымать у налогоплательщика ранее выданное ему свидетельство о регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес, учитывая, что главой 29 НК РФ на налоговые органы такая обязанность не возложена?

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 366 НК РФ на основании заявления налогоплательщика каждый объект обложения налогом на игорный бизнес регистрируется в налоговом органе по месту установки не позднее чем за два дня до даты установки. Налогоплательщик также обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого из них.

Форма заявления о регистрации в налоговом органе объектов обложения налогом на игорный бизнес утверждена приказом Минфина России от 24.01.2005 № 8н. Форма заявления о регистрации в налоговом органе изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес утверждена приказом МНС России от 08.01.2004 № ВГ-3-22/5@.

Налоговые органы в течение пяти дней с даты получения от налогоплательщика заявления о регистрации объекта (объектов) налогообложения (регистрации изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения) выдают ему свидетельство о регистрации или вносят поправки, связанные с изменением количества объектов налогообложения, в ранее выданное свидетельство (п. 6 ст. 366 НК РФ).

Свидетельство о регистрации объекта (объектов) обложения налогом на игорный бизнес утверждено приказом Минфина России от 24.01.2005 № 7н. Данным приказом также утверждено приложение к свидетельству о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес, подтверждающее регистрацию изменений (уменьшения) количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес.

Таким образом, при подаче налогоплательщиком заявления о регистрации новых объектов обложения налогом на игорный бизнес налоговый орган выдает ему дополнительное свидетельство о регистрации данных объектов налогообложения, а при подаче заявления о регистрации изменений (уменьшения) количества объектов обложения налогом на игорный бизнес — приложение к ранее выданному свидетельству о регистрации данных объектов.

Ранее выданные свидетельства о регистрации объектов обложения налогом на игорный бизнес налоговый орган в подобных ситуациях не изымает.

Разъяснения, изложенные в письме МНС России от 30.07.2004 № 22-1-14/1345@, были даны до издания приказа Минфина России от 24.01.2005 № 7н. Поэтому сейчас они не применяются.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль