Как исчислить НДФЛ с доходов от продажи имущества

895

Вопрос

Ответ

Гражданин России приобрел акции российской фирмы. В данный момент он сменил гражданство. Будут ли облагаться его доходы от продажи акций в России НДФЛ, если акции находятся у него в собственности более трех лет?

Налогоплательщиками в целях исчисления НДФЛ признаются физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица, которые не являются налоговыми резидентами и получают доходы от источников в РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Об этом сказано в статье 207 НК РФ. И не важно, является налогоплательщик гражданином нашего государства или иностранцем.

Доходы от реализации ценных бумаг на территории России относятся к доходам, полученным от источников в РФ. Это определено в подпункте 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса.

Предположим, физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации. Его доходы будут облагаться по ставке 13%. Основанием служит пункт 1 статьи 224 Кодекса. Налог удерживается с разницы между доходом, полученным от продажи акций, и расходами на их приобретение, хранение и реализацию. К таким расходам, например, относятся оплата услуг, оказываемых депозитарием, комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг. На это указано в пункте 3 статьи 214.1 Налогового кодекса.

При продаже акций до 1 января 2007 года налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом. Он предусмотрен в подпункте 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса и предоставляется в размере дохода от продажи акций, если они находились в собственности налогоплательщика не менее трех лет.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода (в частности, брокера, доверительного управляющего) либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган. Это предусмотрено в абзаце 23 пункта 3 статьи 214.1 Налогового кодекса.

Указанные положения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

По доходам, полученным от реализации ценных бумаг после 1 января 2007 года, налоговая база рассчитывается без применения имущественного налогового вычета. Она может быть уменьшена в соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Налогового кодекса только на сумму документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг.

Итак, если иностранный гражданин является резидентом, то при реализации до 1 января 2007 года акций, находящихся в его собственности более трех лет, он имеет право воспользоваться имущественным вычетом в сумме, полученной от продажи этих акций. Налог на доходы физических лиц удерживаться не будет. При продаже ценных бумаг после 1 января 2007 года доходы можно уменьшить лишь на величину документально подтвержденных расходов. При исчислении НДФЛ применяется налоговая ставка 13%.

Для нерезидентов пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса установлена ставка НДФЛ, равная 30%. На них также распространяются нормы статьи 214.1 НК РФ. То есть иностранный гражданин, не проживающий постоянно в России, может уменьшить доходы от продажи акций на размер документально подтвержденных расходов по их приобретению, хранению и реализации. Имущественным вычетом он воспользоваться не сможет. Это следует из пункта 4 статьи 210 и пункта 3 статьи 224 НК РФ. Такой же позиции придерживается Минфин России в письме от 15.03.2006 № 03-05-01-04/62.

По какой ставке уплачивается налог, если акции продает налоговый резидент РФ по доверенности, выданной ему иностранным гражданином?

оверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами. Такое определение содержится в статье 185 ГК РФ. Получатель доверенности представляет интересы доверителя и действует от его имени. Когда физическое лицо продает акции, принадлежащие доверителю (в рассматриваемом случае иностранному гражданину), получателем дохода от их продажи, а значит, плательщиком НДФЛ считается собственник этих акций.

Таким образом, если владелец ценных бумаг — резидент, доходы, полученные от их продажи, облагаются по ставке 13%, а если нерезидент — по ставке 30%.

Декларация по НДФЛ за 2006 год

В 2006 году гражданин продал автомобиль за 30 000 руб., приобретенный в 2001 году.

1. До какого срока продавцу необходимо представить налоговую декларацию по НДФЛ в связи с получением дохода по описанной сделке?

2. Каков порядок заполнения декларации?

3. Какие документы необходимо представить налогоплательщику для доказательства того, что автомобиль принадлежал ему более трех лет?

1. Исходя из норм статьи 228 Налогового кодекса, физические лица, которые получили доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц. Срок подачи декларации для данной категории налогоплательщиков — не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором был получен доход. Это следует из пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщик обязан задекларировать доходы 2006 года в 2007 году. Срок подачи декларации по налогу на доходы физических лиц истек 2 мая 2007 года (30 апреля — выходной день, 1 мая — праздничный).

2. Порядок заполнения формы декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) утвержден приказом Минфина России от 23.12.2005 № 153н. Согласно данному порядку гражданин, который получил доход от продажи собственного имущества, обязательно заполняет титульный лист, разделы 1, 5 и 6, а также листы А и Ж декларации.

На листе А налогоплательщик указывает сумму дохода в размере 30 000 руб., полученного от реализации автомашины. На листе Ж также приводится сумма дохода от продажи (п. 1.7.1) и сумма имущественного налогового вычета (п. 1.7.2). Так как реализованный автомобиль принадлежал продавцу более трех лет, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ по заявлению налогоплательщика имущественный вычет предоставляется в сумме, полученной при продаже транспортного средства. Следовательно, налоговая база по описываемой сделке не возникает и сумма НДФЛ равна нулю.

При налогообложении доходов физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, полученных от продажи собственного имущества, применяется ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Чтобы рассчитать налоговую базу и сумму налога, продавец автомобиля должен заполнить раздел 1. В нем отражается расчет налоговой базы по доходам, облагаемым по ставке 13%. Если других доходов в 2006 году налогоплательщик не получал, то по строкам 010 и 030 данного раздела он указывает сумму дохода, полученную от продажи автомобиля, по строке 040 — сумму налогового вычета, в строке 050 ставится прочерк. В разделах 5 и 6 декларации отражается сумма налога к уплате, которая в нашем примере равна нулю.

Обратите внимание: в декларации должны показываться не только доходы от продажи автомашины, но и остальные доходы, полученные налогоплательщиком в 2006 году, даже если суммы НДФЛ по ним удержаны налоговыми агентами.

Напоминаем, что согласно пункту 2 статьи 220 Налогового кодекса имущественный налоговый вычет предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им декларации в налоговые органы. Поэтому вместе с декларацией по НДФЛ продавцу автомобиля следует подать заявление о предоставлении вычета.

3. Документом, подтверждающим факт владения автомобилем с 2001 года, может являться карточка учета транспортных средств с отметкой ГИБДД о дате снятия автомобиля с регистрации, в которой также отражена дата выдачи налогоплательщику техпаспорта на автомобиль.

Если подтвердить дату начала владения невозможно, налог на доходы физических лиц все равно платить не придется. Ведь согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ продавец, владеющий имуществом менее трех лет, имеет право на имущественный налоговый вычет в размере дохода от продажи имущества, но не более 125 000 руб.

В 2005 году гражданин приобрел автомобиль за 400 000 руб., а в 2007-м продал его за 350 000 руб. В наличии имеются документы, подтверждающие произведенные расходы и полученные доходы по сделкам: справка-счет о покупке автомобиля в 2005 году за 400 000 руб., договор продажи автомобиля в 2007 году. Как исчислить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц?

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ налогоплательщику — продавцу собственного движимого имущества предоставлено право выбора одного из двух вариантов исчисления налоговой базы по НДФЛ.

Первый вариант: налогоплательщик вместе с декларацией по НДФЛ подает в налоговые органы письменное заявление о предоставлении имущественного налогового вычета. Поскольку продавец автомобиля владел движимым имуществом менее трех лет, размер такого вычета не может превышать 125 000 руб. Следовательно, в изложенной ситуации продавец транспортного средства исчислит налоговую базу по НДФЛ в размере 225 000 руб. (350 000 руб. – – 125 000 руб.). Сумма налога составит 29 250 руб. (225 000 руб.# #13%).

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик может выбрать второй вариант исчисления налоговой базы и уменьшить облагаемые налогом доходы на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с получением этих доходов. В данном случае разница между доходами и расходами по сделке составляет отрицательную величину –50 000 руб. (350 000 руб. – – 400 000 руб.). Если в одном налоговом периоде сумма налоговых вычетов окажется больше суммы облагаемых НДФЛ доходов, в отношении которых предусмотрена ставка 13%, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. Основанием служит пункт 3 статьи 210 НК РФ. На следующий налоговый период разница между доходами и расходами не переносится. Таким образом, в результате применения второго варианта исчисления НДФЛ налоговая база будет равняться нулю.

Как видим, в нашей ситуации выгоднее использовать второй вариант определения налоговой базы, но нужно обратить особое внимание на оформление документов, подтверждающих расходы на приобретение автомобиля в 2005 году. Из вопроса не совсем ясно, что представляет собой справка о покупке автомашины в 2005 году. Необходимы документы, подтверждающие переход права собственности на автомобиль (договор купли-продажи, подписанный обеими сторонами акт передачи), а также документы, подтверждающие оплату за транспортное средство (расписка продавца, выписки банка и т. д.).

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль