Излишки товаров

1465

Вопрос

В результате проведенной инвентаризации организация выявила излишки товаров. Затем излишки товаров были реализованы. Как отразить данные операции в налоговом и бухгалтерском учете?

Ответ

В налоговом учете стоимость выявленных при инвентаризации излишков товаров включается в налоговую базу по налогу на прибыль как внереализационные доходы согласно пункту 20 статьи 250 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 Кодекса (то есть по рыночным ценам). При определении и признании рыночной цены товара используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары и биржевых котировках. Кроме того, при определении рыночных цен товара учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара (в рассматриваемом случае — на момент признания внереализационных доходов) сделках с идентичными (однородными) товарами в сопоставимых условиях (пункты 9 и 11 ст. 40 НК РФ).

Таким образом, рыночной ценой при отражении в налоговом учете стоимости выявленных излишков товаров может быть признана цена реализации идентичных товаров, указанная в договорах купли-продажи, заключенных организацией на момент выявления излишков и признания внереализационного дохода.

В бухгалтерском учете выявленные при инвентаризации излишки товарно-материальных ценностей (расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета) приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации в соответствии с пунктом 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 09.07.98 № 34н).

В бухгалтерском учете делается следующая запись:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 98
- оприходованы выявленные излишки товаров.

При реализации излишков товаров (при списании их стоимости) в бухгалтерском учете организации наряду с проводками по реализации отражается внереализационный доход, равный стоимости реализованного излишка товаров:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
- отражена выручка от продажи излишков товаров;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 41
- списана учетная стоимость излишков товаров;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
- признана в составе внереализационных доходов стоимость реализованных излишков товаров.

В налоговом учете при реализации выявленных излишков товаров полученная выручка (доход от реализации) включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 249 НК РФ). В связи с тем что расходы на приобретение выявленных излишков товара у организации отсутствуют, для целей налогообложения прибыли выручка от их реализации не может быть уменьшена на рыночную стоимость излишков товаров, отраженных в составе внереализационных доходов.

При реализации выявленных излишков товаров НДС исчисляется и уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке. Причем налоговый вычет по НДС в данном случае не правомерен, так как налогоплательщиком не соблюдены условия для применения налоговых вычетов, предусмотренные статьями 171 и 172 НК РФ.

Отвечали специалисты аудиторско-консультационной компании «Хорват МКПЦН» (подготовлено при участии Управления налогообложения прибыли (дохода) и Управления косвенных налогов ФНС России)

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль