ЕНВД при розничной торговле

2166

Вопрос

Ответ

Базовая доходность

Организация реализует питьевую воду в бутылях большой емкости и сопутствующие товары за наличный расчет с использованием специально оборудованных для торговли автотранспортных средств (имеются витрины и контрольно-кассовая техника). Товары доставляются по месту нахождения покупателей — хозяйствующих субъектов. Покупатели приобретают питьевую воду для хозяйственных нужд. Подпадает ли деятельность организации под действие системы налогообложения в виде ЕНВД? Какой физический показатель базовой доходности нужно использовать?

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в том числе по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту торговли, по розничной торговле, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации торговли, не относящиеся к стационарной торговой сети. Разносная торговля ведется путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. К данному виду торговли относится торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек. Развозная торговля осуществляется с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.

Под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

Таким образом, торговля товарами, осуществляемая на основе договоров розничной купли-продажи в развозном порядке с использованием специально оборудованных для ведения торговли автотранспортных средств, признается для целей главы 26.3 Кодекса развозной торговлей. Налоговую базу по единому налогу в отношении данного вида предпринимательской деятельности налогоплательщики исчисляют с использованием физического показателя базовой доходности «количество работников, включая индивидуального предпринимателя». Основание — пункт 3 статьи 346.29 НК РФ.

Безналичный расчет

Признаются ли плательщиками единого налога организации и индивидуальные предприниматели, реализующие через розничную торговую сеть товары хозяйствующим субъектам по безналичному расчету?

Для целей главы 26.3 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ). Не относится к розничной торговле реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6—10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, продукции собственного производства (изготовления).

В статье 492 Гражданского кодекса установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 5 постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.97 № 18, под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его предпринимательской деятельности (как организации, так и индивидуального предпринимателя). Имеются в виду оргтехника, офисная мебель, транспортные средства, материалы для ремонтных работ и т. д.

Однако, если данные товары покупатель приобретает у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже (§ 2 гл. 30 ГК РФ). Поэтому розничными продавцами, а значит, плательщиками ЕНВД признаются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям на основе договоров розничной купли-продажи. Используемые формы расчетов, ассортимент реализуемых товаров, а также категории лиц — покупателей данных товаров значения не имеют.

Деятельность аптек

Переводится ли на ЕНВД деятельность аптек, связанная с реализацией (бесплатной передачей) по льготным рецептам готовых лекарственных препаратов, а также с реализацией лекарственных препаратов собственного производства?

К розничной торговле в целях главы 26.3 НК РФ относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи. Аптечные учреждения признаются плательщиками ЕНВД только в части операций по реализации на основе договоров розничной купли-продажи отдельным категориям граждан готовых лекарственных препаратов по льготным ценам.

Операции, связанные с отпуском (передачей) отдельным категориям граждан по льготным рецептам бесплатных готовых лекарственных препаратов, не относятся к операциям по реализации на основе договоров розничной купли-продажи. Значит, они подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Кодекса, на основе данных раздельного учета доходов и расходов.

Реализация аптеками продукции собственного производства не относится к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли (ст. 346.27 НК РФ). Поэтому результаты данной деятельности подлежат налогообложению в общеустановленном порядке или в рамках упрощенной системы налогообложения.

Аптека, расположенная в районном центре, осуществляет розничную торговлю лекарственными препаратами и другими товарами медицинского назначения. По месту нахождения аптеки такая деятельность подпадает под ЕНВД. Жители отдельных населенных пунктов данного района, значительно удаленных от райцентра, не могут приобретать лекарства непосредственно в аптеке. Центральная районная больница организовала в удаленных от нее населенных пунктах фельдшерские акушерские пункты. Работники данных пунктов принимают заказы от населения на приобретение в аптеке лекарственных препаратов. Заказы и денежные средства в оплату лекарств принимаются в медицинских кабинетах пунктов (ККТ отсутствует). Работники пунктов приобретают лекарства в аптеке по действующим на дату их приобретения розничным ценам за наличный расчет (с выдачей кассовых чеков на руки) и бесплатно доставляют их заказчикам (населению). Лекарственные препараты, кассовые чеки и сдача передаются заказчикам по месту их жительства или в фельдшерских акушерских пунктах. За оказанные услуги по доставке лекарств аптека ежемесячно выплачивает работникам фельдшерских акушерских пунктов вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Относятся ли данные услуги к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД?

К розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, перечисленных в подпунктах 6—10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных (как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без упаковки и расфасовки) в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, а также продукции собственного производства (изготовления).

По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, передает покупателю товар для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Об этом говорится в статье 492 Гражданского кодекса.

Розничными продавцами (плательщиками единого налога на вмененный доход) признаются только организации, которые ведут предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами и оказанием услуг покупателям на основе договоров розничной купли-продажи, в том числе с условием доставки товаров покупателям (§ 2 гл. 30 ГК РФ). Значит, услуги по приобретению и доставке лекарственных препаратов, оказываемые физическим лицам медицинскими работниками фельдшерских акушерских пунктов в соответствии с поручениями данных физических лиц и на основе заключенных с аптечными учреждениями возмездных договоров гражданско-правового характера, не относятся к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. В отношении данных услуг система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход не применяется. Доходы, полученные от оказания таких услуг, облагаются в общеустановленном порядке.

Совместная деятельность

Два индивидуальных предпринимателя ведут розничную торговлю строительными материалами через арендованные ими равные части магазина, имеющего торговый зал площадью 250 кв. м, а также административные, складские, подсобные, санитарные и иные помещения (коридоры, подвалы) общей площадью 200 кв. м. В целях рационального использования площади торгового зала и площадей иных помещений магазина, определения ассортимента реализуемых товаров, а также обеспечения необходимых условий для обслуживания покупателей предприниматели заключили договор простого товарищества. Договор не преследует других целей, например цели извлечения прибыли от совместной деятельности (каждый предприниматель ведет розничную торговлю самостоятельно). Распространяется ли на предпринимателей положение пункта 2.1 статьи 346.26 НК РФ?

Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на территории муниципального района, городского округа, городов Москвы и Санкт-Петербурга, где введен единый налог (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Перечень видов деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, приведен в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ.

Единый налог не применяется по тем видам предпринимательской деятельности, которые осуществляются по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). Так сказано в пункте 2.1 статьи 346.26 НК РФ.

По договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Это предусмотрено в пункте 1 статьи 1041 ГК РФ. Как следует из приведенной нормы, договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) может заключаться не только в целях извлечения прибыли, но и в иных не противоречащих действующему законодательству целях.

Следовательно, положения пункта 2.1 статьи 346.26 Кодекса распространяются на всех налогоплательщиков, которые ведут предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), независимо от целей заключения данного договора.

Карты оплаты услуг связи

В каких случаях деятельность по реализации карт оплаты услуг телефонной связи и интернет-карт абонентам телефонной связи и пользователям Интернета признается предпринимательской в сфере розничной торговли и переводится на уплату ЕНВД?

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в том числе в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, а также в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и объекты нестационарной торговой сети. Основанием служит пункт 2 статьи 346.26 НК РФ. Для целей применения главы 26.3 Налогового кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Об этом говорится в статье 346.27 НК РФ.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом. Под работой следует понимать деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц, а под услугой — деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (ст. 38 НК РФ).

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в частности имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), а также нематериальные блага. Это определено в статье 128 Гражданского кодекса.

Исходя из сказанного, товаром для указанных выше целей признаются только те вещи, которые не ограничены в обороте и могут свободно отчуждаться и переходить от одного лица к другому по договору купли-продажи.

Услуги телефонной связи оказывают операторы связи на основании заключенных с абонентами возмездных договоров, в которых, в частности, определены порядок, сроки и форма расчетов за данные услуги, в том числе и посредством карт оплаты услуг телефонной связи. Это предусмотрено Правилами оказания услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной связи. Документ утвержден постановлением Правительства РФ от 18.05.2005 № 310.

Под картой оплаты услуг телефонной связи понимается средство, позволяющее абоненту и (или) пользователю услугами телефонной связи инициировать вызов, идентифицировать абонента и (или) пользователя услугами телефонной связи перед оператором связи как плательщика. Карты оплаты услуг телефонной связи содержат закодированную определенным способом информацию, используемую для доведения до оператора связи сведений об оплате услуг телефонной связи. На такой карте указываются наименование (фирменное наименование) оператора связи, выпустившего данную карту, наименование видов услуг телефонной связи, оплачиваемых с использованием карты, размер авансового платежа оператору связи, внесение которого подтверждает карта, срок действия карты, справочные (контактные) телефоны оператора связи, правила пользования картой, а также ее идентификационный номер.

Федеральным законом от 07.07.2003 № 126-ФЗ «О связи» установлено следующее. Услуги по передаче данных и предоставлению доступа к Интернету с использованием пунктов коллективного доступа относятся к универсальным услугам связи. Их оказывают операторы универсального обслуживания. Услуги связи (в том числе универсальные) оплачиваются наличным или безналичным способом непосредственно после оказания таких услуг путем внесения аванса или с отсрочкой платежа. Порядок и форма оплаты услуг связи определяются соответствующим договором.

В настоящее время указанные услуги связи могут оплачиваться и посредством так называемых интернет-карт. Они позволяют пользователям инициировать доступ к Интернету после их идентификации перед оператором универсального обслуживания как плательщиков в сети данного оператора. Интернет-карты содержат закодированную определенным способом информацию, используемую для доведения до оператора универсального обслуживания сведений об оплате услуг доступа к Интернету.

Таким образом, карты оплаты услуг телефонной связи и интернет-карты по сути являются лишь средствами предварительной оплаты еще не оказанных абонентам (пользователям) услуг связи.

Для операторов телефонной связи (универсального обслуживания) и уполномоченных ими лиц (дилеров, провайдеров, агентов, действующих от имени операторов) указанные карты не являются товаром (имуществом), подлежащим реализации по договорам розничной купли-продажи. Поэтому деятельность указанных лиц, связанная с реализацией абонентам (пользователям) услуг связи, для целей главы 26.3 НК РФ не признается предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли. В то же время для иных лиц приобретенные ими для последующей реализации карты оплаты услуг телефонной связи или интернет-карты являются товаром (имуществом). Поэтому деятельность данных лиц, связанная с реализацией таких карт на основе договоров розничной купли-продажи, признается для целей главы 26.3 НК РФ предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли.

Доставка товаров

Организация ведет розничную торговлю промышленными товарами через принадлежащий ей на праве собственности магазин площадью торгового зала 140 кв. м, а также оптовую торговлю этими товарами через арендованный оптовый склад. Кроме того, служебным автотранспортом (три грузовых автомобиля и два микроавтобуса) организация доставляет товары покупателям. В пределах городской черты данные услуги оказываются без дополнительной оплаты (стоимость доставки включена в цену товаров). Товары за пределы городской черты организация доставляет на платной основе согласно отдельным договорам, заключенным с покупателями. По розничной торговле организация применяет систему налогообложения в виде ЕНВД, а по оптовой торговле — общую систему налогообложения. В каком порядке облагается деятельность в отношении оказания услуг по доставке товаров покупателям?

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется, в частности, при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, которые имеют на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг. Это определено в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. В целях применения главы 26.3 Кодекса под такими услугами следует понимать платные услуги по перевозке пассажиров и грузов, оказываемые физическим лицам и хозяйствующим субъектам на основе заключенных договоров перевозки или договоров возмездного оказания услуг. Значит, данные услуги могут быть переведены на уплату ЕНВД, только если их оказание — самостоятельный вид предпринимательской деятельности.

В связи с этим деятельность, связанная с оказанием подобных услуг в рамках, например, договоров купли-продажи с условием доставки товаров покупателям, не может быть отнесена к указанному виду предпринимательской деятельности и переведена на уплату ЕНВД. Если доставка товаров покупателям в договоре купли-продажи не предусмотрена, а осуществляется продавцом по отдельному договору за отдельную плату, то такая деятельность будет попадать под ЕНВД в рамках предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли или в общеустановленном порядке либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Налогового кодекса, — в рамках предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

В данном случае организация ведет предпринимательскую деятельность, связанную с реализацией товаров на основе договоров розничной купли-продажи и договоров поставки с условием доставки товаров покупателям, а также оказывает услуги по доставке реализованных товаров на основе возмездных договоров, что является самостоятельным видом предпринимательской деятельности.

Учитывая данное обстоятельство, в отношении оказываемых на основе возмездных договоров услуг по доставке покупателям товаров организация может быть переведена на уплату ЕНВД.

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль