Место реализации услуг

545

Вопрос

Ответ

Организация — российский представитель иностранной компании — является классификационным обществом и проводит досмотр на борту морских судов в российских портах. Причем как судов, плавающих под флагом иностранного государства, так и судов, плавающих под российским флагом, но принадлежащих иностранным судовладельцам. Облагается ли НДС реализация данных услуг?

Местом реализации классификационных услуг, которые оказываются на иностранных судах в российских портах, для целей обложения НДС является территория России, а не территория иностранного государства. И вот почему. Место реализации услуг определяется согласно статье 148 Кодекса. Из подпункта 4 пункта 1 этой статьи следует, что местом выполнения работ (оказания услуг, в том числе услуг по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (всех видов портовых сборов, услуг судов портового флота) считается Россия, если покупатель услуг осуществляет деятельность на ее территории. Однако, по мнению налоговых органов, к услугам, перечисленным в этом подпункте, относятся:

  • портовые сборы в морских портах (корабельный, маячный, канальный, причальный, якорный, экологический, лоцманский, навигационный, ледовый);
  • платежи за услуги на внутренних водных путях (навигационное обслуживание, корабельная плата, стоянка судов на якоре, на палах причальных стенок, маячная плата, плата за прохождение каналов, ледокольное обеспечение, лоцманская проводка);
  • платежи за услуги портового флота (работы и услуги портового служебно-вспомогательного флота, услуги портовых ледоколов, услуги рейдово-маневрового флота);
  • платежи за ремонт морских судов и судов внутреннего плавания;
  • сборы за таможенное оформление;
  • сбор судовых льяльных вод и нефтепродуктов;
  • снабжение судов топливом и водой;
  • агентское, сюрвейерское, шипчандлерское обслуживание;
  • водолазные работы по обслуживанию судов в портах;
  • швартовые операции;
  • санитарная обработка судов;
  • услуги по регистрации судов;
  • оформление судовых документов.

Как видим, в приведенном списке классификационных услуг нет. Не поименованы они и в подпунктах 1—3 пункта 1 статьи 148 НК РФ. Поэтому определять место реализации классификационных услуг нужно на основании подпункта 5 этого пункта. Так, местом реализации классификационных услуг признается Российская Федерация, если организация, которая их оказывает, осуществляет деятельность на территории России. При этом место осуществления деятельности организации определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 148 Кодекса. То есть местом осуществления деятельности постоянного представительства считается территория России, если услуги оказаны через это представительство.

Следовательно, в данном случае местом реализации классификационных услуг является территория России. Под чьим флагом плавает судно и кому оно принадлежит, значения не имеет.

Реализация классификационных услуг также не входит в число операций, не облагаемых НДС. Ведь согласно подпункту 23 пункта 2 статьи 149 НК РФ не облагается НДС реализация работ (услуг, в том числе услуг по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (всех видов портовых сборов, услуг судов портового флота). А как уже отмечалось, по мнению налоговых органов, к таким услугам услуги по классификации судов не относятся. Это означает, что реализация классификационных услуг облагается НДС.

Подготовлено при участии специалистов Управления косвенных налогов и Управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль