Учет товаров, вычеты по НДС и другие вопросы

903

Вопрос

Ответ

Оприходование товара

В октябре 2003 года наша организация оплатила и получила от продавца товар. При приемке обнаружилось несоответствие товара по качеству. Об установленном расхождении товара по качеству был составлен акт и направлена претензия поставщику. Товар был оприходован за балансом на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Поставщик претензию отклонил. Мы обратились в суд. Суд признал действия поставщика правильными и отказал нам в удовлетворении иска. Решение суда вынесено в 2004 году. После этого товар был принят к учету. Должны ли мы вносить изменения в бухгалтерский учет и налоговую отчетность?

По договору купли-продажи продавец обязуется передать в собственность покупателю товар, обусловленный договором, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную договором цену (п. 1 ст. 454 ГК РФ). У покупателя право собственности на товар возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором (ст. 223 ГК РФ).

Если продавец по договору купли-продажи передал товар ненадлежащего качества, последствия будут зависеть от того, насколько существенными являются нарушения по качеству.

В случаях, когда недостатки товара не могут быть устранены или они выявляются неоднократно либо проявляются вновь после устранения, покупатель в соответствии с пунктом 2 статьи 475 ГК РФ может отказаться от исполнения договора.

Если покупатель не отказался от исполнения договора, он по своему усмотрению вправе потребовать от продавца:

  • соразмерного уменьшения покупной цены;
  • безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок;
  • возмещения расходов на устранение недостатков товара;
  • замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

В этом случае сделка купли-продажи считается состоявшейся, и покупатель становится собственником товара.

Бухгалтерский учет. В рассматриваемой ситуации товары, приобретенные для продажи, покупатель был обязан оприходовать в бухгалтерском учете на счете 41 «Товары». Но он отразил их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и тем самым нарушил порядок ведения бухгалтерского учета.

Организация должна устранить ошибки, допущенные при ведении бухгалтерского учета. В соответствии с пунктом 11 раздела 2 приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлые годы исправления не вносятся. Изменения в бухгалтерский учет нужно внести в том периоде, когда обнаружены ошибки.

Рассмотрим, к каким налоговым последствиям привели ошибочные действия покупателя в данной ситуации.

Налог на добавленную стоимость. Право собственности на товар перешло к покупателю. Поэтому у него при условии оплаты товара с учетом НДС и при наличии счета-фактуры имелись все основания принять НДС к вычету. В результате была занижена сумма вычетов по НДС.

Налог на имущество. Согласно пункту 4 инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий», действовавшей в 2003 году, налоговая база по налогу на имущество предприятий определялась исходя из стоимости имущества, в том числе товаров, учитываемых на счете 41 «Товары». Организация-покупатель, не отразив стоимость приобретенных товаров на счете 41, неправомерно занизила налогооблагаемую базу по налогу на имущество. Поэтому она обязана погасить образовавшуюся задолженность по налогу на имущество и уплатить пени.

Налог на прибыль. После приобретения товаров в 2003 году покупатель должен был отразить в налоговом учете их стоимость. Стоимость товарно-материальных ценностей, в том числе товаров, определяется исходя из цен их приобретения (п. 2 ст. 254 НК РФ). У торговых организаций в соответствии со статьей 320 НК РФ стоимость покупных товаров включается в прямые расходы. Организация-покупатель вправе их признать только после продажи товара. В рассматриваемой ситуации товар не был продан до решения суда. Поэтому несвоевременное его принятие к учету не привело к искажению налоговой базы за прошлые периоды.

В целях налогообложения прибыли начисленная сумма налога на имущество относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если организация занизила сумму налога на имущество, это привело к искажению налоговой базы по налогу на прибыль за 2003 год.

Исправление ошибок в налоговой отчетности. Порядок исправления ошибок, допущенных при исчислении налогов, установлен в пункте 1 статьи 54 НК РФ. При обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных при формировании налоговой базы прошлых налоговых периодов, перерасчет налоговых обязательств производится в том периоде, когда ошибки были совершены. Налоговые обязательства пересчитываются путем составления уточненных расчетов (деклараций). В данной ситуации покупатель должен представить в налоговые органы уточненные декларации по НДС, налогу на имущество и налогу на прибыль.

Представительские расходы

После проведения переговоров с партнерами представительские расходы были оформлены актом (с указанием даты, наименования компании-партнера и количества участников). Кроме того, имеется утвержденная смета расходов на проведение встречи и счет на буфетное обслуживание от предприятия общественного питания. Однако в документах отсутствуют персональные данные о представителях организации-партнера. Можно ли в налоговом учете принять эти расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли?

К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. Это расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации-налогоплательщика, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий. Такое определение дано в пункте 2 статьи 264 НК РФ.

Представительские расходы признаются расходами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, если выполнены требования пункта 1 статьи 252 НК РФ. А именно: произведенные расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода. Для целей налогообложения представительские расходы можно учесть только в размере 4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период.

Представительские расходы — это планируемые и целевые расходы. Для их подтверждения организация должна иметь в наличии следующие документы:

  1. утвержденную смету представительских расходов на отчетный год;
  2. приказы руководителя организации, регламентирующие:
    • перечень официальных лиц организации, имеющих право участвовать в переговорах, а следовательно, получать под отчет средства на представительские расходы;
    • порядок выдачи подотчетных сумм на представительские расходы;
    • порядок расходования средств на представительские расходы;
    • документальное оформление представительских расходов;
    • порядок осуществления контроля над расходованием и списанием средств на представительские расходы;
  3. приказ руководителя о назначении ответственного за проведение конкретного официального мероприятия, о направлении приглашений на деловую встречу, цели проведения представительского мероприятия;
  4. программу проведения деловой встречи с указанием даты, места и сроков ее проведения, а также суммы, утвержденной по смете представительских расходов, на данное мероприятие. К программе должен быть приложен список участников со стороны принимающей и приглашенной организаций с указанием их фамилий, имен, отчеств и должностей.

После окончания встречи необходимо оформить отчет (акт) о расходах на ее проведение. К нему должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные расходы: счета предприятий общественного питания, товарные чеки, чеки ККМ, документы об оплате транспортных расходов, услуг переводчика и т. д. Все первичные документы должны соответствовать требованиям пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Если организация имеет в наличии весь перечисленный комплект подтверждающих документов, то расходы на проведение встречи с организацией-партнером по бизнесу могут быть признаны представительскими для целей налогового учета, даже если в акте не указаны фамилии, имена и отчества присутствовавших представителей организации-партнера.

Если же из всех необходимых документов у организации имеются только смета на проведение встречи, утвержденная руководителем, акт о ее проведении с указанием наименования организации-партнера и количества участников встречи, а также счет предприятия общественного питания, то такие представительские расходы нельзя считать документально подтвержденными. Следовательно, признать такие расходы в целях налогообложения прибыли организация не вправе.

На вопросы отвечал М.К. Потапов, эксперт журнала «Российский налоговый курьер» (подготовлено при участии специалистов Департамента налогообложения прибыли, Департамента косвенных налогов, Юридического департамента и Управления ресурсных платежей МНС России)

Покупка за наличный расчет

Сотрудники приобретают для организации товары в магазинах розничной торговли за наличный расчет. В кассовом и товарном чеках НДС отдельной строкой не выделен. Нужно ли выделять НДС расчетным путем или можно учитывать всю сумму покупки в качестве расхода, уменьшающего налогооблагаемую прибыль?

Согласно пункту 7 статьи 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур, установленные пунктами 3 и 4 этой же статьи, считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек.

Если в кассовом и товарном чеке отражена только общая стоимость товара и не указано, что в нее включается НДС, всю сумму покупки можно включить в расходы при расчете налога на прибыль.

Если же в чеках есть строка «в том числе НДС», пусть даже без конкретной суммы налога, то включить в расходы всю сумму покупки нельзя. Пунктом 2 статьи 254 НК РФ установлено, что стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым кодексом.

Следовательно, если к вычету «входной» НДС принять нельзя (не выполнены требования, установленные п. 1 ст. 172 НК РФ), то сумма налога должна быть выделена из стоимости товара расчетным путем и включена в состав расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли согласно пункту 19 статьи 270 НК РФ.

Случаи, когда «входной» НДС может быть включен в стоимость товаров, перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ:

  • при приобретении товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров, работ и услуг, не подлежащих налогообложению;
  • при приобретении товаров, используемых для операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория России;
  • при приобретении товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС;
  • при приобретении товаров для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Ситуация, когда НДС не выделен отдельной строкой в расчетных документах, в пункте 2 статьи 170 НК РФ не поименована.

Следовательно, для целей налогообложения прибыли сумму НДС следует выделить расчетным путем и исключить из стоимости товара.

Вычет по НДС

Организация приобрела товары в магазине розничной торговли. В кассовом чеке НДС не выделен, а в товарной накладной он выделен отдельной суммой. Имеет ли право в данном случае организация принять уплаченный НДС к вычету?

При реализации товаров (работ, услуг) продавец обязан выставить покупателю счет-фактуру с выделенным НДС (п. 3 ст. 168 НК РФ). При продаже товара за наличный расчет продавец должен выдать покупателю (представителю организации) кассовый чек с выделенной суммой НДС и счет-фактуру.

Если продавец выделил НДС в товарной накладной, значит, он является плательщиком НДС и признает факт продажи товаров организации для предпринимательских целей. Товарная накладная — это первичный документ, на основании которого приобретенные материальные ценности принимаются к учету.

Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов, подлежащих вычету в соответствии с Кодексом.

В расчетных документах сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой. На это указано в пункте 4 статьи 168 НК РФ. Если в кассовом чеке НДС отдельно не выделен, то не выполняется одно из обязательных условий для вычета налога, установленных статьями 171 и 172 НК РФ. Поэтому организация не сможет принять к вычету налог, уплаченный продавцу.

Таким образом, при приобретении товаров в организациях розничной торговли юридические лица имеют право на вычет НДС при наличии счетов-фактур и кассовых чеков с выделенной суммой НДС. При этом в строке 5 счета-фактуры должен быть указан порядковый номер чека и дата покупки.

Если эти требования не соблюдаются, организация не имеет права на вычет «входного» НДС. При этом в стоимость товара сумму «входного» НДС включить нельзя. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 254 Налогового кодекса. Эта сумма признается расходом, не учитываемым для целей налогообложения прибыли (п. 19 ст. 270 НК РФ).

Подготовлено при участии специалистов Департамента налогообложения прибыли и Департамента косвенных налогов МНС России

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Ваша персональная подборка

    Самое выгодное предложение

    Самое выгодное предложение

    Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

    Живое общение с редакцией




    © 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

    Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
    специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

    Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

    Политика обработки персональных данных 

    
    • Мы в соцсетях
    Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.
    Здравствуйте!

    Журнал Российский налоговый курьер

    Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

    С уважением,
    Ирина Хорошилова,
    шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль
    Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

    У меня есть пароль
    напомнить
    Пароль отправлен на почту
    Ввести
    Я тут впервые
    И получить доступ на сайт Займет минуту!
    Введите эл. почту или логин
    Неверный логин или пароль
    Неверный пароль
    Введите пароль