Выездная налоговая проверка: 9 опасных ситуаций

Выездная налоговая проверка хотя бы один раз проходит в любой компании. Поэтому каждый бухгалтер и руководитель хочет знать порядок проведения выездной проверки, и что проверяют. Мы выяснили, как компании защитить себя на проверке.

Чтобы быстрее найти ответ на свой вопрос, используйте рубрикатор:

Ситуация №1. Как отбирают компании для выездной проверки

Самый сложный вид налогового контроля — выездная налоговая проверка. Что проверяют контролеры? Это зависит от плана проверки. В проверку могут попасть как один, так и все налоги. Проверяемый период обычно равняется максимальному периоду, который могут охватить инспекторы: три года, предшествующих решению о проведении выездной проверки.

Сейчас многие компании неожиданно для себя узнают, что числятся в федеральном информационном ресурсе налоговиков «Риски». Об этом им сообщают контрагенты. А тех информируют инспекторы в акте налоговой проверки или в письме с рекомендацией остерегаться ненадежного партнера.

См. Из-за каких цен налоговики доначислят налоги по неконтролируемой сделке>>>

У налоговиков больше 100 различных информационных ресурсов, которые они используют при выездных налоговых проверках (письмо ФНС России от 25.07.13 № АС-4-2/13622). Часто используемые сейчас базы — это «Однодневки», «Риски», «Массовый руководитель/учредитель», «Массовый адрес», «Допросы и осмотры», «Среднесписочная численность работников». Подтверждает это и судебная практика (постановления арбитражных судов Уральского от 10.12.15 № Ф09-8590/15 и Поволжского от 05.12.14 № А72-3976/2014, ФАС Восточно-Сибирского от 01.08.12 № А19-21372/2011 округов).

Но база «Риски» не общедоступный, а закрытый внутренний ресурс (приказ ФНС России от 24.06.11 № ММВ-8-2/42дсп@). В нее инспекторы включают компании, по которым есть потенциальный риск, что они не заплатят налоги. Когда ваша компания попадет в базу «Риски», как проверить, есть ли вы в черном списке, и как выйти из него — в нашей статье «Внутренняя база налоговиков «Риски»: как не попасть и как выйти из черного списка».

Ситуация №2. Новые правила проведения выездных налоговых проверок с 2017 года

С 2017 года начнут действовать новые правила проведения выездных налоговых проверок. Главное изменение - в ведение ФНС отдали страховые взносы. Поэтому теперь проверять страхователей будут не фонды, а непосредственно налоговики. Это было одной из целей реформы, так как доначисления по проверкам у контролеров в разы превышают эффективность сотрудников ПФР и ФСС. Это значит, что в 2017 году бухгалтеры столкнутся с новой глобальной проблемой - чего ждать от новых правил выездных налоговых проверок? На эти вопросы ответят эксперты журнала "Российский налоговый курьер" в ближайших номерах. Редакция журнала давно дружит с представителями Минфина, ФНС и территориальных инспеций, поэтому уже готовит большой материал об изменениях. Оформите подписку на журнал и получите полный доступ подписчика ко всем материалам сайта и электронного журнала. При оплате этого счета в вашу подписку войдет нормативно-правовая база, библиотека форм и документов, 7 встроенных сервисов для бухгалтера и книжная полка. Посмотрите, какой вас ждет подарок при подписке сегодня>>>

Ситуация №3. Минимальный план по доначислениям на выездной проверке в 2017 году

На каждую выездную налоговую проверку налоговики имею негласный минимальный план доначислений — это та сумма, которую должны доначислить налоговики проверяемой компании в виде недоимки, пеней и штрафов. В 2016 году налоговик уже подняли план на 150%. Подробнее рассказала Митюкова Эльвира в видео.

Ситуация №4. Какие документы налоговики могут требовать на выездной проверке

В Налоговом кодексе нет четкого перечня документов, которые ревизоры могут затребовать у компании при проверках. Поэтому они стремятся заполучить как можно больше бумаг. Но это не всегда правомерно. Ведь объем запрашиваемых документов зависит от вида проверки. Так, в рамках камеральной проверки инспекторы вправе запросить документы лишь в четырех ситуациях:

— в декларации по НДС организация заявила налог к возмещению из бюджета (п. 8 ст. 88 НК РФ);
— компания подала «уточненку» на уменьшение налога или увеличение убытка спустя два года после срока сдачи первоначальной декларации (п. 8.3 ст. 88 НК РФ);
— в декларации по НДС налоговики обнаружили несоответствия или противоречия (п. 8.1 ст. 88 НК РФ);
— организация воспользовалась налоговой льготой (п. 6 ст. 88 НК РФ).

См. ФНС обновила критерии отбора кандидатов для выездных проверок>>>

С 1 июля 2016 года налоговики также не вправе требовать у организаций и предпринимателей целый ряд документов. Например, справки об отсутствии задолженности по страховым взносам, кадастровые паспорта объектов недвижимости, справки об их кадастровой стоимости, выписки из ЕГРЮЛ, ЕГРИП, ЕГРП и других госреестров.

Всего под запрет попало 153 вида документов. Их полный перечень утвержден распоряжением Правительства РФ от 19.04.16 № 724-р. Эти бумаги ревизоры обязаны добывать сами — в рамках взаимодействия с другими госведомствами.

Информацию о том, какие бумаги безопаснее представить налоговикам при разных проверках, мы собрали в одну таблицу в статье «С 1 июля 2016 года сокращен перечень документов, которые налоговики вправе запрашивать при проверках». А также дополнили ее нашими комментариями и примерами из судебной практики.

Ситуация №5. Как ищут неучтенную выручку на выездной проверке

В рамках камеральных и выездных проверок контролеры ищут не только необоснованные расходы и снимают вычеты по НДС, но и пытаются выявить незадекларированную выручку, сокрытые от налогообложения излишки ТМЦ, изготовление неучтенной продукции. Такой подход позволяет налоговикам доначислить не только НДС, но и налог на прибыль (НДФЛ, единый налог при УСН).

См. Законодатели переписали первую часть Налогового кодекса>>>

Судебная практика показывает, что доказать наличие сокрытых доходов в ходе выездной налоговой проверки проверяющим удается не всегда (постановления ФАС Дальневосточного от 26.12.12 № Ф03-5941/2012 и Восточно-Сибирского от 05.10.10 № А19-1575/10 округов. Хотя для этого они используют немало способов, в том числе свидетельские показания лиц, опрошенных в ходе проверки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.10.11 № А21-4312/2010), привлекают экспертов (определение ВАС РФ от 09.12.10 № ВАС-16681/10), проводят осмотр помещений и инвентаризацию имущества.

Какие методы используют контролеры для выявления неофициальной выручки на выездной налоговой проверке и какие документы при этом анализируют, посмотрите в статье «Какие методы используют налоговики для выявления неучтенной выручки».

Ситуация №6. Что ответить на уведомление налоговиков, если они просят раскрыть структуру бизнеса

Компании стали чаще получать из инспекций уведомления с вызовом в инспекцию и просьбой представить документы и информацию. Запрос никак не связан ни с камеральной, ни с выездной или встречной проверкой. Как пишут в уведомлении сами инспекторы, он «вне рамок налоговых проверок для мониторинга за деятельностью компаний с низкой налоговой нагрузкой по отрасли». Но просят налоговики у компаний ни много ни мало:

— общую оборотно-сальдовую ведомость по всем счетам бухучета;
— оборотно-сальдовые ведомости в разрезе контрагентов по всем субсчетам счетов 60, 62 и 76с ИНН партнеров и кратким описанием операций;
— письменные пояснения о фактическом бизнесе компании;
— информацию из книг покупок и продаж за I, II, III и IV кварталы;
— расшифровку расходов по строке 030 листа 02 и внереализационных расходов по строке 040листа 02 декларации по налогу на прибыль;
— структуру бизнеса с подробным описанием сути и механизма, отраслевой специфики, как компания ведет бизнес — сама или привлекает другие организации;
— учетную политику;
— договоры аренды на адрес регистрации и фактический адрес;
— штатное расписание с зарплатой и ФИО сотрудников.

См. Проверяйте даже тех контрагентов, у которых подотчетники покупают хозтовары>>>

Инспекторы добавляют запросу весомость и ссылками на подпункт 7 пункта 1 статьи 23, подпункт 4 пункта 1 статьи 31, пункт 1 статьи 82 и пункт 2 статьи 93.1 НК РФ. Но это не значит, что компания обязана его исполнять. Почему налоговики шлют эти запросы и как на них реагировать — в  статье «Что ответить на уведомление налоговиков, если они просят раскрыть структуру бизнеса».

Ситуация №7. Как налоговики считают штрафы на выездной налоговой проверке

Иногда штрафов не избежать. Но за разные нарушения в законе свои санкции, и налоговики считают их по-разному. Чтобы не запутаться, безопаснее точно знать, во сколько обойдется ошибка. Это поможет правильно оценить риски и проверить расчет штрафов, чтобы их не переплатить.

Посмотрите опасный список налоговых штрафов, которые инспекторы считают неправильно.

Ситуация №8. По каким причинам и на сколько контролеры приостановят или продлят проверку

Чтобы собрать больше доказательств нарушений, инспекторы вправе приостановить проверку или продлить ее срок (п. 6 ст. 89 НК РФ и письмо ФНС России от 21.09.15 № ЕД-4-2/16584). Это касается и камеральной, и выездной налоговой проверки. Чаще всего налоговую проверку задерживают:

— для проведения встречной проверки (постановление ФАС Поволжского округа от 29.01.09 № А12-10703/08-С36, оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.06.09 № ВАС-6927/09);
— выемки документов (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.11.10 № А42-10898/2009, оставлено в силе определением ВАС РФ от 04.03.11 № ВАС-2192/11);
— экспертизы (постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.11.12 № А63-10427/2012).

См. С 1 июля 2016 года сокращен перечень документов, которые налоговики вправе запрашивать при проверках>>>

Основания для продления проверки приведены во врезке ниже. Этот перечень является открытым. В частности, инспекторы могут продлить выездную проверку, если для ее проведения нужно исследовать большое число документов (постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 13.08.13 № А33-5889/2013).

Когда и на сколько продлят выездную проверку

Стандартная выездная проверка длится два месяца. При необходимости этот срок могут увеличить до четырех месяцев. А в исключительных случаях — до шести (п. 6 ст. 89 НК РФ и п. 1 Оснований и порядка продления срока проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки, утв. приказом ФНС России от 08.05.15 № ММВ-7-2/189@). Так, проверку могут продлить, если:

— налогоплательщик является крупнейшим;
— инспекторы получили от правоохранительных, контролирующих органов или других источников информацию о совершении налогового правонарушения, требующую дополнительной проверки;
— на территории проверяемой организации произошли пожар, наводнение, затопление и иные обстоятельства непреодолимой силы;
— у компании есть несколько обособленных подразделений. От числа подразделений зависит срок продления. Проверка компании, осуществляющей деятельность через десять и более «обособок», может длиться до шести месяцев. Наличие меньшего числа подразделений приведет к продлению проверки на срок до четырех месяцев;
— организация вовремя не представила запрошенные в рамках проверки документы (п. 3 ст. 93 НК РФ);
— иные обстоятельства.

Срок продления проверки зависит от длительности проверяемого периода, количества проверяемых и анализируемых документов, числа налогов и сборов, по которым проводится проверка, количества видов деятельности проверяемой компании и их специфики (определение Конституционного суда РФ от 09.11.10 № 1434-О-О)

Практика показывает, что продление и приостановка проверки вызывают у компаний вопросы. Например, вправе ли налоговики приостановить «камералку»? Можно ли в это время допрашивать свидетелей? Нужно ли выполнять требование о представлении документов, если проверка приостановлена? Ответы на эти вопросы дадут компаниям ясность — защищать свои права или смириться с действиями налоговиков, не тратя время и деньги впустую на суды. Подробности в статье "По каким причинам и на сколько контролеры приостановят или продлят проверку".

Ситуация №9. Инструкция, как подать возражения на акт выездной проверки

У вас только что завершилась камеральная или выездная налоговая проверка. Инспекторы передали акт по ее результатам, но вы не согласны с претензиями. Если надеетесь снять претензии без суда, то подавайте возражения (см. схему ниже). Если же в процессе проверки стало ясно, что без арбитража не обойтись, тогда эту стадию проще пропустить, а обжаловать уже само решение налоговиков в вышестоящий орган. Эта процедура, в отличие от возражений, является обязательной (п. 2 ст. 138 НК РФ).

См. Когда стоит подавать «уточненку» в процессе камеральной проверки, а когда нет>>

выездная налоговая проверка

Подайте возражения в течение месяца со дня получения акта

Возражения на акт проверки, как камеральной, так и выездной, необходимо подать в ту инспекцию, которая ее проводила. Адресовать на имя начальника ИФНС. Составляются возражения в простой письменной форме. Подписать их может руководитель компании или лицо, уполномоченное на это доверенностью (постановление ФАС Поволжского округа от 11.10.12 № А55-29358/2011).

На подачу отведен календарный месяц со дня получения акта (п. 6 ст. 100 НК РФ). Поскольку срок регламентирован, подать возражения можно до 24 часов последнего дня срока (п. 8 ст. 6.1 НК РФ). В таком случае он не будет считаться пропущенным (постановление ФАС Уральского округа от 22.09.10 № Ф09-7396/10-С2).

См. Как ответить на выписку из протокола заседания налоговой комиссии. Алгоритм действий>>>

Если инспекторы отправили акт проверки по почте заказным письмом, он считается полученным на шестой календарный день с даты отправки (п. 5 ст. 100 НК РФ). На практике компания может получить письмо позднее шести дней. Соответственно инспекторы — неверно посчитать срок для подачи возражений: исходя из расчетного периода получения, а не фактического. Кто прав, спорный вопрос. Для компании безопаснее также исходить из расчетного периода.

Если же почтовая задержка была слишком большой, то свое право подать возражения за пределами расчетного месяца компании придется доказывать. В любом случае решение по результатам проверки, вынесенное до окончания срока подачи возражений, может быть отменено по формальным основаниям (письмо Минфина России от 15.07.10 № 03-02-07/1-331, постановления ФАС Московского округа от 23.01.09 № КА-А40/12029-08 и от 23.01.09 № КА-А41/12979-08).

См. Когда в отчетности можно безопасно отступить от средних показателей>>>

Заранее ознакомьтесь с материалами дела

В процессе подготовки возражений компания может ознакомиться с материалами дела. Для этого нужно подать в инспекцию заявление (абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ). Оно составляется в произвольной форме.

К примеру: 

«Общество просит предоставить возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки, проведенной по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты НДС за IV квартал 2015 года».

День для ознакомления выбирают налоговики, но он должен быть не позднее двух рабочих дней до дня рассмотрения материалов (п. 2 ст. 101 НК РФ).

Продолжение см. в статье "Инструкция, как подать возражения на акт камеральной или выездной проверки".





© 2011–2017 ООО «Актион бухгалтерия»

Журнал «Российский Налоговый Курьер» –
специализированный практический журнал для главных бухгалтеров, аудиторов и налоговых консультантов

Все права защищены. Полное или частичное копирование любых материалов сайта возможно только с письменного разрешения редакции журнала «Российский Налоговый Курьер». Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Свидетельство о регистрации ПИ № ФС77-62249 от 03.07.2015

Политика обработки персональных данных 


  • Мы в соцсетях
Здравствуйте!

Журнал Российский налоговый курьер

Вы на сайте для профессиональных бухгалтеров. Пожалуйста, зарегистрируйтесь!

С уважением,
Ирина Хорошилова,
шеф-редактор сайта "Российский налоговый курьер"

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
Формы и образцы документов доступны бесплатно после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль